Superbonus – Interventi realizzati da una associazione sportiva dilettantistica negli spogliatoi dell’immobile affidato in gestione dal Comune in base ad una Convenzione – Articolo 119, comma 9, lett. e) del decreto legge 19 maggio 2020, n. 34 (decreto Rilancio)

L’articolo 119 del decreto legge 19 maggio 2020, n. 34 (di seguito “decreto
Rilancio”), convertito, con modificazione, dalla legge 17 luglio 2020, n. 77, ha
introdotto nuove disposizioni che disciplinano la detrazione delle spese sostenute dal
1° luglio 2020 al 31 dicembre 2021, spettante nella misura del 110 per cento delle
spese stesse a fronte di specifici interventi finalizzati alla efficienza energetica (ivi
inclusa la installazione di impianti fotovoltaici e delle infrastrutture per la ricarica di
veicoli elettrici negli edifici) nonché al consolidamento statico o alla riduzione del
rischio sismico degli edifici (cd. Superbonus) effettuati su unità immobiliari
residenziali.
La detrazione, spettante nella misura del 110 per cento delle spese sostenute, è
ripartita in 5 quote annuali di pari importo.
Le nuove disposizioni si affiancano a quelle già vigenti che disciplinano le
detrazioni spettanti per gli interventi di riqualificazione energetica degli edifici (cd.
ecobonus) nonché per quelli di recupero del patrimonio edilizio, inclusi quelli
antisismici (cd. sismabonus) attualmente disciplinate, rispettivamente, dagli articoli 14
e 16, del decreto legge 4 giugno 2013, n. 63, convertito dalla legge 3 agosto 2013, n.
90.
Le tipologie e i requisiti tecnici degli interventi oggetto del Superbonus sono
indicati nei commi da 1 a 8 del citato articolo 119 del decreto Rilancio, mentre
l’ambito soggettivo di applicazione del beneficio fiscale è delineato nei successivi
commi 9 e 10.
L’articolo 121 del medesimo decreto Rilancio, inoltre, stabilisce che i soggetti
che sostengono, negli anni 2020 e 2021, spese per interventi di riqualificazione
energetica degli edifici, per taluni interventi di recupero del patrimonio edilizio
(compresi quelli antisismici) di cui ai citati articoli 14 e 16 del decreto legge n. 63 del
2013, ivi inclusi quelli che accedono al Superbonus ai sensi del predetto articolo 119
del decreto Rilancio, nonché per gli interventi di installazione di impianti fotovoltaici
e di installazione di colonnine per la ricarica dei veicoli elettrici possono optare, in
luogo dell’utilizzo diretto della detrazione, per un contributo, sotto forma di sconto sul
corrispettivo dovuto fino a un importo massimo pari al corrispettivo stesso, anticipato
dal fornitore che ha effettuato gli interventi e da quest’ultimo recuperato sotto forma di
credito d’imposta, con facoltà di successiva cessione del credito ad altri soggetti, ivi
inclusi gli istituti di credito e gli altri intermediari finanziari (cd. sconto in fattura).
In alternativa, i contribuenti possono, altresì, optare per la cessione di un credito
d’imposta di importo corrispondente alla detrazione ad altri soggetti, ivi inclusi istituti
di credito e altri intermediari finanziari con facoltà di successiva cessione.
Le modalità attuative delle disposizioni da ultime citate, comprese quelle relative
all’esercizio delle opzioni, da effettuarsi in via telematica anche avvalendosi dei
soggetti indicati al comma 3 dell’articolo 3 del decreto del Presidente della Repubblica
22 luglio 1998, n. 322, sono state definite con i provvedimenti del direttore
dell’Agenzia delle entrate 8 agosto 2020, prot. n. 283847 e 12 ottobre 2020, prot. n.
326047.
Da ultimo, l’articolo 1, comma 66, lettere a) e f) della legge 30 dicembre 2020, n.
178 (legge di bilancio 2021) ha modificato l’articolo 119 del decreto Rilancio,
prevedendo che il Superbonus si applica alle spese sostenute fino al 30 giugno 2022 e
che, per la parte di spesa sostenuta nell’anno 2022, la detrazione è ripartita in quattro
quote annuali di pari importo. Il successivo comma 67, della citata legge n. 178 del
2020 ha previsto l’inserimento nell’articolo 121 del decreto Rilancio del comma 7-bis,
ai sensi del quale le sopra richiamate disposizioni «si applicano anche ai soggetti che
sostengono, nell’anno 2022, spese per gli interventi individuati dall’articolo 119».
Con riferimento alla applicazione di tale agevolazione, sono stati forniti
chiarimenti con la circolare 8 agosto 2020, n. 24/E, con la risoluzione 28 settembre
2020, n. 60/E e da ultima con la circolare 22 dicembre 2020, n. 30/E cui si rinvia per
ulteriori approfondimenti, in particolare, con riferimento ai requisiti di accesso
all’agevolazione non oggetto della presente istanza di interpello.
Come precisato nella predetta circolare n. 24/E del 2020, ai sensi del citato
articolo 119 del decreto Rilancio, il Superbonus spetta a fronte del sostenimento delle
spese relative a taluni specifici interventi finalizzati alla riqualificazione energetica e
alla adozione di misure antisismiche degli edifici (cd. interventi “trainanti”) nonché ad
ulteriori interventi, realizzati congiuntamente ai primi (cd. interventi “trainati”):
– su parti comuni di edifici residenziali in “condominio” (sia trainanti, sia
trainati);
– su edifici residenziali unifamiliari e relative pertinenze (sia trainanti, sia
trainati);
– su unità immobiliari residenziali funzionalmente indipendenti e con uno o più
accessi autonomi dall’esterno site all’interno di edifici plurifamiliari e relative
pertinenze (sia trainanti, sia trainati); nonché
– su singole unità immobiliari residenziali e relative pertinenze all’interno di
edifici in condominio (solo trainati).
Da ultimo, l’articolo 1, comma 66, lettera n) della legge 30 dicembre 2020, n.
178 (legge di bilancio 2021) ha modificato l’articolo 119 del decreto Rilancio,
prevedendo al comma 9, lettera a), che il Superbonus si applica agli interventi
effettuati «dalle persone fisiche, al di fuori dell’esercizio di attività di impresa, arte o
professione, con riferimento agli interventi su edifici composti da due a quattro unità
immobiliari distintamente accatastate, anche se posseduti da un unico proprietario o
in comproprietà da più persone fisiche».
L’ambito soggettivo di applicazione del Superbonus è delineato dal comma 9
dell’articolo 119 del decreto Rilancio che alla lettera e) prevede che le disposizioni
contenute nei commi da 1 a 8 si applicano anche «agli interventi effettuati», dalle «
associazioni e società sportive dilettantistiche iscritte nel registro istituito ai sensi
dell’articolo 5, comma 2, lettera c), del decreto legislativo 23 luglio 1999, n. 242,
limitatamente ai lavori destinati ai soli immobili o parti di immobili adibiti a
spogliatoi».
Come chiarito con la circolare n. 24/E del 2020, ai fini della applicazione della
norma, ciò che rileva è il sostenimento delle spese relative agli interventi ammessi
dalla normativa in esame da parte dei predetti soggetti, sia proprietari che meri
detentori dell’immobile in virtù in un titolo idoneo, al momento di avvio dei lavori o al
momento del sostenimento delle spese, se antecedente il predetto avvio, nonché la
destinazione dell’immobile “a spogliatoio” per lo svolgimento della proprie attività.
Più precisamente, come chiarito nella citata circolare, 24/E del 2020, il beneficiario
può:
– essere titolare di un diritto reale di godimento (usufrutto o uso) sull’immobile;
– detenere l’immobile in base ad un contratto di locazione, anche finanziaria, o di
comodato, regolarmente registrato, ed essere in possesso del consenso all’esecuzione
dei lavori da parte del proprietario.
Nel caso in esame, fermo restando il trattamento fiscale ai fini delle imposte
indirette del rapporto convenzionale tra l’Associazione istante ed il Comune
concedente (non oggetto di quesito), si può ritenere che l’allegata Convenzione possa
costituire titolo idoneo a consentire all’Associazione istante l’applicazione delle citata
disposizione fiscale relativa al Superbonus. Ciò in quanto il sistema di protocollazione
adottato dal Comune è idoneo a garantire che l’Associazione istante abbia la
disponibilità giuridica e materiale (cfr. art. 3, comma 3, della Convenzione)
dell’impianto sportivo a far data dal 25 giugno 2019, vale a dire prima del
sostenimento delle spese relative agli interventi ammessi all’agevolazione.
Con riferimento al caso di specie, in presenza dei requisiti e delle condizioni
normativamente previsti, previo assenso del Comune proprietario all’esecuzione dei
lavori da parte del concessionario, è ammesso l’accesso al Superbonus in relazione alle
spese sostenute per la realizzazione di interventi ammissibili relativi all’immobile o
parte di esso adibito a spogliato.
Per completezza si rileva che per gli ulteriori requisiti di accesso al Superbonus
che non sono oggetto della presente istanza di interpello, si rimanda alle citate circolari
n. 24/E e 30/E del 2020.
Il presente parere viene reso sulla base degli elementi e dei documenti presentati,
assunti acriticamente così come illustrati nell’istanza di interpello, nel presupposto
della loro veridicità e concreta attuazione del contenuto e non implica un giudizio in
merito alla conformità degli interventi che verranno realizzati alle normative
urbanistiche, nonché alla qualificazione e quantificazione delle spese sostenute, su cui
rimane fermo ogni potere di controllo dell’amministrazione finanziaria.

IL DIRETTORE CENTRALE