Superbonus – interventi di isolamento termico del lastrico solare di un edificio in condominio di proprietà esclusiva e installazione di un impianto solare fotovoltaico connesso alla rete elettrica – limiti di spesa – Articoli 119 e 121 del decreto legge 19 maggio 2020, n. 34 (decreto Rilancio)

L’articolo 119 del decreto legge 19 maggio 2020, n. 34 (decreto Rilancio),
convertito, con modificazione, dalla legge 17 luglio 2020 n.77, ha introdotto nuove
disposizioni che disciplinano la detrazione delle spese sostenute dal 1° luglio 2020 al
31 dicembre 2021 a fronte di specifici interventi finalizzati alla efficienza energetica
(ivi inclusa la installazione di impianti fotovoltaici e delle infrastrutture per la ricarica
di veicoli elettrici negli edifici) nonché al consolidamento statico o alla riduzione del
rischio sismico degli edifici (cd. Superbonus). La detrazione, spettante nella misura del
110 per cento delle spese sostenute, è ripartita in 5 quote annuali di pari importo.
Le nuove disposizioni si affiancano a quelle già vigenti che disciplinano le
detrazioni spettanti, tra l’altro, per gli interventi di riqualificazione energetica degli
edifici (cd. ecobonus) attualmente disciplinate dall’articolo 14 del decreto legge 4
giugno 2013, n. 63, convertito dalla legge 3 agosto 2013, n. 90.
Le tipologie e i requisiti tecnici degli interventi oggetto del Superbonus sono
indicati nei commi da 1 a 8 del citato articolo 119 del decreto Rilancio, mentre
l’ambito soggettivo di applicazione del beneficio fiscale è delineato nei successivi
commi 9 e 10.
L’articolo 121 del medesimo decreto Rilancio, inoltre, stabilisce che i soggetti
che sostengono, negli anni 2020 e 2021, spese per gli interventi indicati nel comma 2
del medesimo articolo, tra i quali quelli di riqualificazione energetica degli edifici che
accedono al Superbonus possono optare, in luogo dell’utilizzo diretto della detrazione,
per un contributo, sotto forma di sconto sul corrispettivo dovuto fino a un importo
massimo pari al corrispettivo stesso, anticipato dal fornitore che ha effettuato gli
interventi e da quest’ultimo recuperato sotto forma di credito d’imposta, con facoltà di
successiva cessione del credito ad altri soggetti, ivi inclusi gli istituti di credito e gli
altri intermediari finanziari (cd. sconto in fattura). In alternativa, i contribuenti
possono, altresì, optare per la cessione di un credito d’imposta di importo
corrispondente alla detrazione ad altri soggetti, ivi inclusi istituti di credito e altri
intermediari finanziari con facoltà di successiva cessione. Le modalità attuative delle
disposizioni da ultimo citate, comprese quelle relative all’esercizio delle opzioni, da
effettuarsi in via telematica anche avvalendosi dei soggetti indicati al comma 3
dell’articolo 3 del decreto del Presidente della Repubblica 22 luglio 1998, n. 322, sono
state definite con i provvedimenti del direttore dell’Agenzia delle entrate 8 agosto
2020, prot. n. 283847/2020 e 12 ottobre 2020, prot. n. 326047.
Con riferimento alla applicazione delle agevolazioni in commento, sono stati
forniti chiarimenti con la circolare 8 agosto 2020, n. 24/E e con la risoluzione 28
settembre 2020, n. 60/E, cui si rinvia per ulteriori approfondimenti.
In particolare, relativamente agli interventi prospettati nell’istanza di interpello,
nella predetta circolare n. 24/E del 2020 viene precisato che, ai sensi del citato articolo
119 del decreto Rilancio, il Superbonus spetta a fronte del sostenimento delle spese
relative a taluni specifici interventi finalizzati alla riqualificazione energetica degli
edifici, indicati nel comma 1 del predetto articolo 119 del decreto Rilancio, (cd.
interventi “trainanti”) nonché ad ulteriori interventi, realizzati congiuntamente ai primi,
(cd. interventi “trainati”), indicati nei commi 2, 5, 6 e 8 del medesimo articolo 119,
effettuati, tra l’altro su:
– parti comuni di edifici residenziali in “condominio” (sia “trainanti”, sia
“trainati”);
– singole unità immobiliari residenziali e relative pertinenze all’interno di edifici
in condominio (solo “trainati”).
Nell’ambito degli interventi “trainanti” finalizzati all’efficienza energetica, il
Superbonus spetta, ai sensi del citato articolo 119, comma 1, lett. a), del decreto
Rilancio, per le spese sostenute per interventi di isolamento termico delle superfici
opache verticali, orizzontali e inclinate che interessano l’involucro degli edifici, con
un’incidenza superiore al 25 per cento della superficie disperdente lorda dell’edificio
medesimo. Nella citata circolare n. 24/E del 2020 viene, al riguardo, chiarito che tra le
spese ammissibili al Superbonus rientrano, anche quelle per la coibentazione del tetto,
a condizione che il tetto sia elemento di separazione tra il volume riscaldato e l’esterno,
che anche assieme ad altri interventi di coibentazione eseguiti sull’involucro opaco
incida su più del 25 per cento della superficie lorda complessiva disperdente e che gli
interventi portino al miglioramento di due classi energetiche dell’edificio, anche
congiuntamente agli altri interventi di efficientamento energetico e all’installazione di
impianti fotovoltaici e sistemi di accumulo.
Relativamente alle caratteristiche tecniche che i predetti interventi devono avere
ai fini del Superbonus, che non sono oggetto della presente istanza di interpello, si
rinvia al decreto del Ministro dello sviluppo Economico di concerto con il Ministro
dell’Economia e delle Finanze, il Ministro dell’Ambiente e della Tutela del Territorio e
del Mare ed il Ministro delle Infrastrutture e dei Trasporti 8 agosto 2020.
Nell’ambito degli interventi “trainati”, inoltre, il Superbonus spetta anche per
l’installazione di impianti solari fotovoltaici connessi alla rete elettrica. Per tali
interventi, la norma stabilisce che l’applicazione della maggiore aliquota è subordinata
alla:
– condizione che l’installazione degli impianti sia eseguita congiuntamente, tra
l’altro, ad uno degli interventi “trainanti” di efficienza energetica che danno diritto al
Superbonus indicati nel comma 1 del citato articolo 119, del decreto Rilancio e
sempreché assicurino, nel loro complesso, il miglioramento di due classi energetiche
oppure, ove non possibile, il conseguimento della classe energetica più alta e a
condizione che gli interventi siano effettivamente conclusi;
– cessione in favore del Gestore dei servizi energetici (GSE) Spa con le modalità
di cui all’articolo 13, comma 3 del decreto legislativo 29 dicembre 2003, n. 387,
dell’energia non auto-consumata in sito ovvero non condivisa per l’autoconsumo, ai
sensi dell’articolo 42-bis del decreto-legge 30 dicembre 2019, n. 162, convertito, con
modificazioni, dalla legge 28 febbraio 2020, n. 8.
Con riferimento alla condizione richiesta dalla norma che, ai fini
dell’applicazione dell’aliquota più elevata, gli interventi “trainati” siano effettuati
congiuntamente agli interventi “trainanti” ammessi al Superbonus, nella citata
circolare n. 24/E del 2020 è stato precisato che tale condizione si considera soddisfatta
se “le date delle spese sostenute per gli interventi trainati, sono ricomprese
nell’intervallo di tempo individuato dalla data di inizio e dalla data di fine dei lavori
per la realizzazione degli interventi trainanti”. Ciò implica che, ai fini
dell’applicazione del Superbonus, le spese sostenute per gli interventi “trainanti”
devono essere effettuate nell’arco temporale di vigenza dell’agevolazione, mentre le
spese per gli interventi “trainati” devono essere sostenute nel periodo di vigenza
dell’agevolazione e nell’intervallo di tempo tra la data di inizio e la data di fine dei
lavori per la realizzazione degli interventi “trainanti”.
Con l’Attestato di Prestazione Energetica (A.P.E.), di cui all’articolo 6 del
decreto legislativo 19 agosto 2005, n. 192, ante e post intervento, rilasciato da un
tecnico abilitato nella forma della dichiarazione asseverata, deve essere dimostrato che
dagli interventi realizzati derivi il miglioramento di almeno due classi energetiche
ovvero, se non possibile in quanto, come precisato nella citata circolare n. 24/E del
2020, l’edificio o l’unità immobiliare è già nella penultima (terzultima) classe, il
conseguimento della classe energetica più alta.
Tanto premesso, si ritiene che l’isolamento termico del lastrico solare di
proprietà, che l’Istante intende effettuare dopo aver ricevuto l’autorizzazione
dall’assemblea condominiale, rientri tra gli interventi “trainanti” agevolabili ai sensi
del citato articolo 119, comma 1, lettera a) del decreto legge n. 34 del 2020. Pertanto,
nel rispetto delle condizioni sopra illustrate nonché di ogni altro adempimento previsto
dalla normativa in esame che non è oggetto della presente istanza di interpello,
l’Istante potrà fruire del Superbonus in relazione alle spese sostenute per tale
intervento. L’Istante potrà fruire del Superbonus anche in relazione alle spese sostenute
per l’intervento “trainato” di installazione dell’impianto fotovoltaico ed eventualmente
del sistema di accumulo integrato.
Per quanto riguarda i limiti di spesa ammessi al Superbonus, la norma stabilisce
che se gli interventi di isolamento termico delle superfici opache sono realizzati su
edifici in condominio, la detrazione è calcolata su un ammontare complessivo delle
spese di importo variabile in funzione del numero delle unità immobiliari di cui
l’edificio è costituito. In particolare, se l’edificio è composto da due a otto unità
immobiliari, il limite massimo di spesa ammesso al Superbonus è pari a 40.000 euro,
moltiplicato per il numero delle unità immobiliari che compongono l’edificio; se lo
stesso è composto da più di otto unità, il limite massimo di spesa è pari a 30.000 euro,
moltiplicato per il numero delle unità immobiliari. Come chiarito, al riguardo, nella
citata circolare n. 24/E del 2020, ciò implica che, ad esempio, nel caso in cui l’edificio
sia composto da 15 unità immobiliari, il limite di spesa ammissibile alla detrazione è
pari a 530.000 euro.
Nel caso di specie, pertanto, considerato che, come riferito dall’Istante, il
condominio è composto da 10 unità immobiliari, il limite massimo di spesa sarà pari a
380.000 euro, calcolato moltiplicando 40.000 euro per 8 (320.000 euro) e 30.000 euro
per 2 (60.000 euro). Nella medesima circolare n. 24/E del 2020 viene, inoltre, specificato che nel caso di interventi realizzati su parti comuni di edifici in condominio
per i quali il limite di spesa è calcolato in funzione del numero delle unità immobiliari
di cui l’edificio è composto, l’ammontare di spesa così determinato costituisce il limite
massimo di spesa agevolabile riferito all’intero edificio e non quello riferito alle
singole unità che lo compongono. Ciascun condomino potrà calcolare la detrazione in
funzione della spesa a lui imputata in base ai millesimi di proprietà o ai diversi criteri
applicabili, ai sensi degli artt. 1123 e seguenti del codice civile ed effettivamente
rimborsata al condominio anche in misura superiore all’ammontare commisurato alla
singola unità immobiliare.
Si fa presente che, in applicazione del criterio legale di ripartizione delle spese
condominiali previsto dal citato articolo 1123 del codice civile, «le spese necessarie
per la conservazione e per il godimento delle parti comuni dell’edificio, per la
prestazione dei servizi nell’interesse comune e per le innovazioni deliberate dalla
maggioranza sono sostenute dai condomini in misura proporzionale al valore della
proprietà di ciascuno, salvo diversa convenzione.». L’art. 1126 del codice civile
stabilisce, inoltre, che «quando l’uso dei lastrici solari o di una parte di essi non è
comune a tutti i condomini, quelli che ne hanno l’uso esclusivo sono tenuti a
contribuire per un terzo nella spesa delle riparazioni o ricostruzioni del lastrico: gli
altri due terzi sono a carico di tutti i condomini dell’edificio o della parte di questo a
cui il lastrico solare serve, in proporzione del valore del piano o della porzione di
piano di ciascuno.».
Nel caso di specie, atteso che l’Istante intende sostenere l’intera spesa per
l’isolamento del lastrico solare, previa autorizzazione dell’assemblea condominiale, si
ritiene che il Superbonus può essere calcolato sulle spese sostenute dall’Istante e a lui
attribuite utilizzando un criterio diverso da quello legale di ripartizione delle spese
condominiali prescritto dal citato articolo 1123 del codice civile e delle spese per i
lavori sul lastrico solare prescritto dall’articolo 1126 del codice civile. Ciò a
condizione che, in conformità al medesimo art. 1123 del codice civile, l’assemblea dei
condomini autorizzi l’esecuzione dei lavori e all’unanimità acconsenta al sostenimento
delle relative spese da parte dell’Istante interessato agli interventi medesimi.
Nel caso di specie, pertanto, qualora l’assemblea del condominio autorizzi
l’esecuzione dei lavori sul lastrico solare e deliberi all’unanimità che le relative spese
saranno interamente a carico dell’Istante, quest’ultimo, nel rispetto di tutte le
condizioni e degli adempimenti richiesti dalla normativa in esame, potrà fruire del
Superbonus per il totale delle spese sostenute, anche in misura eccedente rispetto a
quella a lui imputabile in base alla quota condominiale ma comunque entro il limite
massimo di 380.000 euro calcolato come in precedenza precisato.
Resta fermo che trattandosi di un intervento realizzato su una parte a servizio
comune dell’edificio in condominio ai sensi dell’articolo 1117 del codice civile,
ancorché di proprietà esclusiva dell’Istante, la verifica della sussistenza dei requisiti
necessari ai fini dell’applicazione del Superbonus andrà effettuata con riferimento
all’intero edificio. Sarà necessario, in particolare, che l’intervento interessi più del 25
per cento della superficie disperdente lorda dell’intero edificio in condominio e
assicuri, anche congiuntamente all’intervento “trainato” di installazione dell’impianto
fotovoltaico, il miglioramento di almeno due classi energetiche dell’intero edificio
oppure, se non possibile, il conseguimento della classe energetica più alta, da
dimostrare mediante l’attestato di prestazione energetica (A.P.E.) ante e post operam
rilasciato, ai sensi del comma 3 del citato articolo 119 del decreto legge n. 34 del 2020,
da un tecnico abilitato nella forma della dichiarazione asseverata.
Con riferimento, inoltre, alle spese sostenute per l’installazione dell’impianto
solare fotovoltaico, il Superbonus è calcolato su un ammontare complessivo delle
spese non superiore a 48.000 euro e, comunque, nel limite di spesa di 2.400 euro per
ogni kW di potenza nominale dell’impianto stesso. La detrazione è riconosciuta anche
in caso di installazione, contestuale o successiva, di sistemi di accumulo integrati nei
predetti impianti solari fotovoltaici ammessi al Superbonus, alle stesse condizioni,
negli stessi limiti di importo e ammontare complessivo previsti per gli interventi di
installazione di impianti solari e, comunque, nel limite di spesa di euro 1.000 per ogni
kWh di capacità di accumulo dei predetti sistemi. In merito ai limiti di spesa ammessi
al Superbonus, nella risoluzione 28 settembre 2020 n. 60/E è stato precisato –
superando, a seguito del parere fornito dal Ministero dello Sviluppo economico, i
chiarimenti resi sul punto con la citata circolare n. 24/E del 2020 – che il predetto
limite di spesa di 48.000 euro è distintamente (e non cumulativamente) riferito agli
interventi di installazione degli impianti solari fotovoltaici e dei sistemi di accumulo
integrati dei predetti impianti.
Per quanto riguarda, inoltre, l’intestazione dei documenti di spesa si fa presente
che per gli interventi effettuati sul lastrico solare, al pari di ogni altro intervento
realizzato sulle parti comuni di un edificio in condominio, dovranno essere intestati al
condominio sia i documenti di spesa sia i relativi bonifici. Resta fermo che anche ai
fini del Superbonus gli adempimenti necessari possono essere effettuati da uno dei
condomini a ciò delegato (compreso, dunque, l’Istante) o dall’amministratore del
condominio che, nella generalità dei casi, provvede a ogni altro adempimento richiesto
ai fini delle detrazioni spettanti in caso di interventi realizzati sulle parti comuni di un
edificio in condominio. In tale caso, anche ai fini del Superbonus, l’amministratore
rilascia una certificazione delle somme effettivamente corrisposte dai condomini,
attestando, altresì, di aver adempiuto a tutti gli obblighi previsti dalla legge.
L’amministratore deve, inoltre, conservare la documentazione originale, al fine di
esibirla a richiesta degli Uffici.
Diversamente, per quanto concerne le spese relative all’installazione
dell’impianto fotovoltaico, i documenti di spesa nonché i bonifici, al pari di ogni altro
intervento realizzato sulla singola unità immobiliare, devono essere intestate al
soggetto che sostiene le relative spese.
L’Istante, inoltre, potrà, ai sensi dell’articolo 121 del decreto Rilancio, optare in
luogo della fruizione diretta della detrazione per il cd. sconto in fattura o per la
cessione del credito corrispondente alla detrazione stessa, fermi restando tutti gli
adempimenti necessari a tal fine, che non sono oggetto dell’Istanza di interpello, con le
modalità previste al punto 4 del citato provvedimento del direttore dell’Agenzia delle
entrate 8 agosto 2020, ai sensi del quale:
– l’esercizio dell’opzione, sia per gli interventi eseguiti sulle unità immobiliari, sia
per gli interventi eseguiti sulle parti comuni degli edifici, è comunicato esclusivamente
in via telematica all’Agenzia delle Entrate, utilizzando il modello allegato denominato
“Comunicazione dell’opzione relativa agli interventi di recupero del patrimonio
edilizio, efficienza energetica, rischio sismico, impianti fotovoltaici e colonnine di
ricarica”, entro il 16 marzo dell’anno successivo a quello in cui sono state sostenute le
spese che danno diritto alla detrazione;
– la Comunicazione relativa agli interventi eseguiti sulle unità immobiliari che
danno diritto alla detrazione di cui al citato articolo 119 del decreto legge n. 34 del
2020 è inviata esclusivamente dal soggetto che rilascia il visto di conformità;
– la Comunicazione relativa agli interventi eseguiti sulle parti comuni degli
edifici che danno diritto alla detrazione di cui al medesimo articolo 119, può essere
inviata, esclusivamente mediante i canali telematici dell’Agenzia delle entrate dal
soggetto che rilascia il visto di conformità o dall’amministratore del condominio,
direttamente oppure avvalendosi di un intermediario di cui all’articolo 3, comma 3, del
decreto del Presidente della Repubblica n. 322 del 1998;
– per gli interventi di cui di cui ai commi 1, 2 e 3 del citato articolo 119, per i
quali è previsto che i tecnici abilitati asseverino il rispetto dei requisiti previsti dai
decreti di cui al comma 3-ter dell’articolo 14 del decreto legge n. 63 del 2013 e la
corrispondente congruità delle spese sostenute in relazione agli interventi agevolati e
che venga trasmessa esclusivamente per via telematica all’Agenzia nazionale per le
nuove tecnologie, l’energia e lo sviluppo economico sostenibile (ENEA), secondo le
modalità stabilite con il decreto del Ministro dello sviluppo economico del 3 agosto
2020, una copia di tale asseverazione, la Comunicazione è inviata a decorrere dal
quinto giorno lavorativo successivo al rilascio da parte dell’ENEA della ricevuta di

avvenuta trasmissione della predetta asseverazione;
– per gli interventi eseguiti sulle parti comuni degli edifici il condomino
beneficiario della detrazione che cede il corrispondente credito, se i dati della cessione
non sono già indicati nella delibera condominiale, comunica tempestivamente
all’amministratore del condominio l’avvenuta cessione del credito e la relativa
accettazione da parte del cessionario, indicando, oltre al proprio codice fiscale,
l’ammontare del credito ceduto e il codice fiscale del cessionario. L’amministratore del
condominio comunica ai condòmini che hanno effettuato l’opzione il protocollo
telematico della Comunicazione inviata.
Il mancato invio della Comunicazione rende l’opzione inefficace nei confronti
dell’Agenzia delle entrate. Il presente parere viene reso sulla base degli elementi e dei
documenti presentati, assunti acriticamente così come illustrati nell’istanza di
interpello, nel presupposto della loro veridicità e concreta attuazione del contenuto e
non implica un giudizio in merito alla conformità degli interventi edilizi alle normative
urbanistiche, nonché alla qualificazione e quantificazione delle spese sostenute nel
rispetto della norma agevolativa, su cui rimane fermo ogni potere di controllo
dell’amministrazione finanziaria.

IL DIRETTORE CENTRALE